Optimización fiscal en una reorganización del patrimonio empresarial y particular

Abstract

El presente Trabajo Fin de Máster tiene por objeto la resolución de una serie de cuestiones de índole tributaria, con especial incidencia en las repercusiones fiscales de una reorganización empresarial instrumentalizada mediante la aportación de activos a una sociedad de nueva creación. Partiendo de un supuesto de hecho proporcionado por el director de este Trabajo Fin de Máster, se abordará con la suficiente amplitud y profundidad el ‘régimen fiscal especial’ comprendido en el Capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aplicándolo de forma práctica a lo largo de distintas cuestiones que comprenderán el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Junto a lo anterior, lo cual será analizado en los puntos 2 y 3 de este Trabajo Fin de Máster, se nos plantean varios supuestos de naturaleza procedimental, en su mayoría relacionados con el procedimiento de Comprobación de Valores y los métodos de comprobación contenidos en el artículo 57 de la Ley General Tributaria. En consecuencia, el Trabajo Fin de Máster desarrollado a lo largo de las siguientes páginas tiene por objetivo realizar un adecuado análisis e interpretación de los supuestos de hecho proporcionados, calificando las operaciones a efectos fiscales y dotándolas de las soluciones más beneficiosas para el contribuyente en un contexto de especial complejidad normativa, doctrinal y jurisprudencial. Para ello será necesario acudir con esmero a las distintas leyes que serán objeto de cita a medida que desarrollemos este trabajo, así como a diferentes consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos en las materias que lo requieran. A modo de ejemplo, podemos mencionar que las citadas consultas tienen (o tenían, como veremos) especial transcendencia a la hora de valorar los motivos económicos válidos de las operaciones de reestructuración empresarial acogidas al régimen fiscal especial mencionado. Será necesario traer a colación, asimismo, ciertos pronunciamientos de los tribunales económico-administrativos, en especial del Central, así como discutir fallos judiciales en el contexto de las cuestiones procedimentales que se nos plantean. La metodología del informe desarrollado consistirá, en esencia, en el planteamiento, una a una, de las cuestiones, resumiendo el supuesto de hecho para posteriormente abordar la resolución con un estudio de la normativa y, en su caso, de la doctrina administrativa y de la jurisprudencia. Allí donde sea posible o se haga especialmente necesario, el lector podrá observar que el informe plantea distintas soluciones, dando respuesta, de esta forma, a cuestiones que no estén revestidas de una indubitable solución en la normativa y en la jurisprudencia. El Trabajo Fin de Máster culminará con unas conclusiones en las que se realizará un repaso por las ideas principales que podemos extraer del informe; a lo cual seguirá una relación de la doctrina administrativa y la jurisprudencia empleadas, así como la correspondiente bibliografía. Este material ha sido obtenido, principalmente, a partir de las bases de datos del CENDOJ, de la editorial La Ley y de Lefebvre. Con todo, el autor del siguiente informe desea que su lectura proporcione una adecuada comprensión de la fiscalidad de las operaciones planteadas, dada la complejidad de la materia y sus relevantes repercusiones sobre el patrimonio empresarial y particular del contribuyente.